Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми

На практике подмена трудовых отношений гражданско-правовыми является одним из самых распространенных нарушений среди предпринимателей. Налоговой инспекции хорошо известны подобные схемы, поэтому она очень быстро и успешно их раскрывает. Как итог — вместо предполагаемой экономии на налогах и взносах бизнес получает доначисления и штрафные санкции.

Признаки подмены трудовых отношений

К основным признакам, которые могут свидетельствовать о подмене трудовых отношений, относятся:

⭕️Предметом договора выступает процесс работы, а не конкретный результат. В договоре ГПХ должно быть закреплено разовое индивидуальное задание заказчика на выполнение задачи к установленному сроку. Если на исполнителя возлагаются трудовые функции, обязанности, то основное значение приобретает процесс, а не результат, что характерно для трудового договора.

⭕️Договор предполагает включение сотрудника в производственную деятельность организации, его подчинение внутреннему распорядку, а также обязывает выполнять все распоряжения работодателя под угрозой привлечения к дисциплинарной ответственности.

⭕️Работодатель обеспечивает условия труда и предоставляет сотруднику необходимое оборудование, инвентарь. При оказании услуг в рамках ГПД исполнитель самостоятельно организует весь процесс.

⭕️Договором установлена ежемесячная оплата в фиксированной сумме. Регулярные выплаты в одинаковом размере свойственны трудовым отношениям. В договорах ГПХ оплата, как правило, привязывается к объему оказанных услуг.

⭕️Договором предусмотрены социальные гарантии для исполнителя. Предоставление ежегодного отпуска, оплачиваемого больничного, декретных выплат — прямая обязанность работодателя, установленная положениями ТК РФ.

Представленный перечень критериев является примерным — переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые может произойти и по иным основаниям. На практике даже простое использование в ГПД формулировок, свойственных трудовым договорам, с высокой вероятностью приведет к появлению подозрений у налоговиков.

Примеры из практики

💼В качестве показательного примера переквалификации с последующим доначислением НДФЛ можно привести постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.04.2019 по делу № А70-11827/2017. Свою позицию налоговики подтвердили тем, что сотрудничавшие с компанией по ГПД индивидуальные предприниматели не были самостоятельны: работали в соответствии со штатным расписанием, не имели своего оборудования, стабильно получали оплату 2 раза в месяц, сдавали свою налоговую отчетность с тех же IP-адресов, что и основная организация. Аналогично складывается практика и в отношении самозанятых (Постановление Шестого ААС от 19.09.2023 № 06АП-3934/2023, от 31.08.2023 № 06АП-3935/2023).

Таким образом, чтобы избежать доначислений и штрафов со стороны ИФНС, бизнесу важно отказаться от идеи экономии на налогах путем подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Для минимизации риска появления претензий при реальной работе по ГПД, следует исключить все признаки, свойственные трудовым договорам: не использовать характерные формулировки, грамотно оформлять все документы и правильно проводить выплаты. 💵

Судебные акты и разъяснения надзорных органов, которыми руководствуются в настоящее время суды и налоговые органы:
Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2, от 29.05.2018 г. № 15, письма ФНС России от 16.09.2021 г. № АБ-4-20/13183@, от 15.04.2022 г. № ЕА-4-15/4674@.

Смотрите также